اشتريت الصنف نفسه ثلاث مرات هذا الشهر بثلاثة أسعار مختلفة، ثم بعت جزءاً منه. بأي سعر تحسب تكلفة ما بعته؟ وبأي سعر تُقيّم ما بقي في المستودع؟ الإجابة هي طريقة تقييم المخزون، وهي ليست تفصيلاً فنياً؛ فالطريقة التي تختارها تغيّر رقم الربح في قائمة الدخل وقيمة المخزون في الميزانية، ولو بقيت المبيعات والمشتريات كما هي.
نشرح في هذا الدليل طرق تقييم المخزون المسموح بها وفق المعايير الدولية للتقرير المالي المعتمدة في المملكة، ونطبّقها على مثال واحد بالأرقام لترى الفرق بنفسك.
ما المقصود بتقييم المخزون؟
تقييم المخزون هو تحديد التكلفة التي يُسجَّل بها المخزون المتبقي في نهاية الفترة، وبالتالي تحديد تكلفة البضاعة المباعة. ويقوم على قاعدتين وفق معيار المحاسبة الدولي رقم 2 “المخزون”:
- قياس المخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل. والتكلفة تشمل سعر الشراء والرسوم الجمركية والنقل وكل ما يلزم لإيصال البضاعة إلى موقعها وحالتها الحالية.
- استخدام صيغة تكلفة مناسبة عندما تُشترى وحدات متماثلة بأسعار مختلفة، وهي موضوع هذا المقال.
طرق تقييم المخزون المسموح بها
| الطريقة | الفكرة | متى تُستخدم |
|---|---|---|
| الوارد أولاً صادر أولاً (FIFO) | أول ما يدخل المستودع هو أول ما يخرج، فيبقى في المخزون أحدث ما اشتريته | الأصناف التي تُصرف فعلياً بترتيب دخولها، ومعظم أنشطة التجارة |
| المتوسط المرجح | تكلفة كل وحدة = إجمالي التكلفة ÷ إجمالي الكميات، فتتساوى تكلفة الوحدات | الأصناف المتماثلة التي تختلط في المستودع، وهي الطريقة الأكثر شيوعاً في الأنظمة المحاسبية |
| التمييز المحدد | كل وحدة تحمل تكلفتها الفعلية | الأصناف غير القابلة للتبادل، مثل السيارات والمعدات والمشاريع الخاصة |
ماذا عن طريقة الوارد أخيراً صادر أولاً (LIFO)؟ غير مسموح بها وفق المعايير الدولية للتقرير المالي، وبالتالي لا تُستخدم في القوائم المالية للمنشآت في المملكة. قد تجدها في المراجع الأمريكية أو الكتب القديمة، لكنها ليست خياراً عملياً هنا.
مثال عملي: صنف واحد بثلاثة أسعار شراء
تاجر يبيع صنفاً واحداً، وحركته خلال شهر يناير كالتالي:
| التاريخ | الحركة | الكمية | سعر الوحدة | القيمة |
|---|---|---|---|---|
| 1 يناير | رصيد أول المدة | 100 | 10 | 1,000 |
| 10 يناير | شراء | 200 | 12 | 2,400 |
| 15 يناير | بيع | 150 | — | — |
| 20 يناير | شراء | 100 | 13 | 1,300 |
| 25 يناير | بيع | 100 | — | — |
| الإجمالي المتاح للبيع | 400 | — | 4,700 | |
بيعت 250 وحدة وبقيت 150 وحدة. السؤال: كم تكلفة الـ 250 المباعة، وكم قيمة الـ 150 المتبقية؟
التقييم بطريقة الوارد أولاً صادر أولاً (FIFO)
- بيع 15 يناير (150 وحدة): 100 وحدة من رصيد أول المدة × 10 = 1,000، ثم 50 وحدة من شراء 10 يناير × 12 = 600. التكلفة = 1,600.
- بيع 25 يناير (100 وحدة): 100 وحدة مما تبقى من شراء 10 يناير × 12 = 1,200.
- تكلفة البضاعة المباعة: 1,600 + 1,200 = 2,800 ريال.
- مخزون آخر المدة: 50 × 12 + 100 × 13 = 1,900 ريال.
التقييم بطريقة المتوسط المرجح المتحرك (مع كل عملية)
في الجرد المستمر يُعاد حساب المتوسط بعد كل عملية شراء:
- بعد شراء 10 يناير: (1,000 + 2,400) ÷ 300 = 11.33 ريالاً للوحدة.
- بيع 15 يناير: 150 × 11.33 = 1,700، ويبقى 150 وحدة بقيمة 1,700.
- بعد شراء 20 يناير: (1,700 + 1,300) ÷ 250 = 12 ريالاً للوحدة.
- بيع 25 يناير: 100 × 12 = 1,200.
- تكلفة البضاعة المباعة: 1,700 + 1,200 = 2,900 ريال.
- مخزون آخر المدة: 150 × 12 = 1,800 ريال.
التقييم بطريقة المتوسط المرجح الدوري (نهاية الفترة)
في الجرد الدوري يُحسب متوسط واحد للفترة كلها: 4,700 ÷ 400 = 11.75 ريالاً للوحدة.
- تكلفة البضاعة المباعة: 250 × 11.75 = 2,937.50 ريال.
- مخزون آخر المدة: 150 × 11.75 = 1,762.50 ريال.
المقارنة: كيف تغيّر الطريقة رقم الربح؟
بافتراض أن المبيعات بلغت 5,000 ريال في الحالات كلها:
| البند | FIFO | المتوسط المتحرك | المتوسط الدوري |
|---|---|---|---|
| المبيعات | 5,000 | 5,000 | 5,000 |
| تكلفة البضاعة المباعة | 2,800 | 2,900 | 2,937.50 |
| مجمل الربح | 2,200 | 2,100 | 2,062.50 |
| مخزون آخر المدة | 1,900 | 1,800 | 1,762.50 |
لاحظ أن مجموع تكلفة المبيعات ومخزون آخر المدة يساوي 4,700 في كل الطرق؛ الطريقة لا تغيّر إجمالي التكلفة، بل توزيعها بين الفترة الحالية والفترة القادمة. وفي فترة ارتفاع الأسعار، كما في المثال، تعطي FIFO ربحاً أعلى ومخزوناً أعلى لأن المخزون المتبقي مقيّم بأحدث الأسعار.
كيف تختار طريقة تقييم المخزون المناسبة؟
- إذا كانت أصنافك تُصرف فعلياً بترتيب دخولها (مثل الأغذية والمنتجات ذات الموديلات المتغيرة): FIFO تعكس الواقع وتقيّم المخزون بأسعار قريبة من السوق.
- إذا كانت الوحدات تختلط في المستودع ولا يمكن تمييز دفعاتها (مثل مواد البناء والسلع السائبة): المتوسط المرجح أبسط وأكثر واقعية، ويخفف أثر تقلب الأسعار.
- إذا كان كل صنف فريداً بتكلفة خاصة: التمييز المحدد.
وتُلزمك المعايير باستخدام الصيغة نفسها لكل أنواع المخزون المتشابهة في طبيعتها واستخدامها، وبالثبات عليها من فترة لأخرى. تغيير الطريقة تغيير في السياسة المحاسبية لا يتم إلا إذا أدى إلى معلومات أكثر ملاءمة، مع الإفصاح عنه.
أثر طريقة التقييم على الزكاة والضريبة
لأن طريقة التقييم تغيّر صافي الربح وقيمة المخزون في الميزانية، يمتد أثرها إلى الإقرار الزكوي وإقرار ضريبة الدخل اللذين يبدآن من القوائم المالية. لذلك يجب أن تكون الطريقة موثقة ومطبقة بثبات، وأن يستطيع النظام المحاسبي إثبات تكلفة كل صنف عند المراجعة. للتفريق بين الالتزامين راجع الفرق بين الزكاة وضريبة الدخل للشركات.
لا تنسَ: التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل
أياً كانت الطريقة، إذا انخفض سعر البيع المتوقع للصنف بعد خصم تكاليف البيع إلى أقل من تكلفته، بسبب تلف أو تقادم أو ركود، يجب تخفيض قيمته إلى صافي القيمة القابلة للتحقق وإثبات الفرق خسارة. القيد مشروح في دليل قيود المخزون محاسبياً.
تقييم المخزون في النظام المحاسبي
حساب المتوسط المتحرك أو تتبع طبقات FIFO يدوياً في Excel لعشرات الأصناف ومئات الحركات عمل مرهق وعرضة للخطأ. في النظام المحاسبي المتكامل تتحدث تكلفة الصنف تلقائياً مع كل عملية شراء، وتُحسب تكلفة كل عملية بيع لحظة حدوثها، شاملة مصاريف الشحن والجمارك الموزعة على الدفعة. تعرّف على ذلك في برنامج إدارة المخازن والمستودعات من المتمكن.
الأسئلة الشائعة
ما هي طرق تقييم المخزون؟
الطرق المسموح بها وفق المعايير الدولية للتقرير المالي هي: الوارد أولاً صادر أولاً (FIFO)، والمتوسط المرجح بنوعيه الدوري والمتحرك، والتمييز المحدد للأصناف غير القابلة للتبادل.
ما هي أفضل طريقة لتقييم المخزون؟
لا توجد طريقة أفضل مطلقاً. FIFO تناسب الأصناف التي تُصرف بترتيب دخولها، والمتوسط المرجح يناسب الأصناف المتماثلة التي تختلط في المستودع، والمهم الثبات على الطريقة المختارة.
هل طريقة LIFO مسموح بها في السعودية؟
لا، المعايير الدولية للتقرير المالي المطبقة في المملكة لا تسمح بطريقة الوارد أخيراً صادر أولاً.
كيف أحسب المتوسط المرجح للمخزون؟
اقسم إجمالي تكلفة الوحدات المتاحة على عددها. في الطريقة المتحركة يُعاد الحساب بعد كل عملية شراء، وفي الطريقة الدورية يُحسب متوسط واحد في نهاية الفترة.
لماذا تعطي FIFO ربحاً أعلى في فترة ارتفاع الأسعار؟
لأنها تحمّل المبيعات بتكلفة أقدم الوحدات وهي الأرخص، وتُبقي الوحدات الأحدث والأغلى في المخزون، فتقل تكلفة المبيعات ويرتفع الربح.
هل يمكن تغيير طريقة تقييم المخزون؟
يمكن فقط إذا أدى التغيير إلى معلومات أكثر ملاءمة وموثوقية، ويُعامل كتغيير في السياسة المحاسبية مع الإفصاح عنه في القوائم المالية.
الخلاصة
طريقة تقييم المخزون تحدد كيف تتوزع التكلفة نفسها بين ربح هذه الفترة ومخزون الفترة القادمة. اختر الطريقة التي تعكس حركة بضاعتك فعلياً، والتزم بها، وقِس المخزون دائماً بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل.